Бухгалтерский и налоговый учёт для бизнеса по франшизе

Франшиза
→
Блог
→
Бухгалтерский и налоговый учёт для бизнеса по франшизе

9 мин чтения

Франчайзинг упрощает ведение бизнеса, но у него есть свои финансовые особенности. Разбираем два вида финансового учёта: чем они отличаются, как составляются и где ведутся.

Содержание

Чем отличаются бухгалтерский и налоговый учет?
Особенности бухгалтерского и налогового учета
Пример ведения бухгалтерского и налогового учета платежей по франчайзингу
Как оптимизировать бухгалтерский и налоговый учёт?

29.07.2024

Бухгалтерский и налоговый учёт для бизнеса по франшизе

Бизнес по франшизе — это проверенная бизнес-модель и поддержка со стороны франчайзера. Однако для успешного управления таким бизнесом необходимо правильно организовать ведение финансов. В этой статье разберём, что такое бухгалтерский и налоговый учёты и как их вести.

Чем отличаются бухгалтерский и налоговый учёт?

Бухгалтерский учёт предоставляет информацию о финансовом положении и результатах деятельности организации. Он ведётся по национальным стандартам бухгалтерского учёта (например, МСФО и РСБУ в России) и включает отчёт о финансовых результатах, о движении денежных средств и другие.

Основная цель налогового учёта — расчёт и уплата налогов в соответствии с налоговым законодательством. В России он регулируется Налоговым кодексом, и ведётся компаниями для налоговой службы.

Оба учёта оцениваются в соответствии с бухгалтерскими или налоговыми правилами, которые могут различаться. Например, у них разные методы амортизации, признание доходов и расходов, особые правила учёта некоторых видов активов, обязательств и так далее.

Для эффективного управления бизнесом нужно знать различия между этими учётами и правильно их вести.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта

Вступительный взнос

Франчайзи выплачивает вступительный взнос (паушальный платёж), который предоставляет право на использование бренда и бизнес-модели франчайзера. И в бухгалтерском, и в налоговом учётах он учитывается как нематериальный актив и амортизируется в течение срока действия договора по франшизе (Положение по бухгалтерскому учёту 14/2007 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Нематериальные активы, такие как права на использование франшизы, подлежат амортизации.

В бухгалтерском учёте паушальный платёж отражают на забалансовом счёте, например, «НМА, полученные в пользование». Он помечается как расходы будущих периодов и списывается равными частями в течение всего срока действия договора франшизы.

При расчёте налога на прибыль вступительный взнос разделяют равными долями на весь срок договора, если он есть, и признают доли в последний день квартала или месяца. Если срока нет, бухгалтер самостоятельно распределяет затраты согласно принципу равномерности признания доходов и расходов.

Обычно затраты распределяются на 5 лет (п. 4 ст. 1027 ГК РФ) и обязательно прописываются в расчётной политике.

Роялти

Это регулярные платежи, которые франчайзи выплачивает франчайзеру за использование бренда и других активов. Они включаются в расходы текущего периода (ПБУ 10/99).

Пункт 7 статьи 264 НК РФ учитывает роялти как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Он признаётся либо по указанной в договоре дате, либо по последнему дню отчётного периода (1 календарный год), который начинается с даты регистрации компании и заканчивается 31 декабря.

При расчете налога на добавленную стоимость покупка франшизы (передача прав от франчайзера) рассматривается как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ). То есть, франчайзер должен начислить НДС на сумму вознаграждения и выставить счёт-фактуру франчайзи:

на день вступления в силу договора коммерческой концессии при получении паушального взноса;
на день расчетов по условиям договора при получении роялти.

Малые предприятия, работающие по франшизе, могут использовать упрощённую систему налогообложения (УСН) – её учёт регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Дополнительные услуги

Франчайзер может предоставлять франчайзи обучение, маркетинг, консультации и так далее, и они также должны учитываться как расходы текущего периода (ПБУ 10/99). В налоговом учёте это регламентируется ст. 264 НК РФ.

Запасы и оборудование

Оборудование, приобретённое в рамках договора по франшизе, учитывается как материальные активы. Оно подлежит учёту в зависимости от назначения и использования в процессе деятельности.

ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 определяют порядок учёта запасов и оборудования.

Убытки

Понесённые в ходе деятельности убытки франчайзи может учесть при расчёте налога на прибыль согласно п. 1 ст. 283 НК РФ. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу в будущем.

Пример ведения бухгалтерского и налогового учета платежей по франчайзингу

Предприниматель купил франшизу школы программирования и заключил договор с франчайзером на 5 лет. Паушальный взнос составил 150 000 рублей, включая НДС 25 000 рублей; роялти – 22 000 рублей ежемесячно, включая НДС 4 000 рублей.

Бухгалтерский учёт

На день вступления договора в силу:

Получение прав на нематериальные активы. Счет 012 (Забалансовый счет): 1 470 000 рублей (150 000 + 22 000 * 12 мес. * 5 лет)
Уплата паушального взноса. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками — Кт 51 «Расчетные счета»: 150 000 рублей
Учёт паушального взноса в расходах будущих периодов. Дт 97 «Расходы будущих периодов» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 130 000 рублей
Выделение НДС на паушальный взнос. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 20 000 рублей
Принятие НДС к вычету. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям»: 20 000 рублей

Каждый месяц до конца действия договора:

Списание части паушального взноса на текущие расходы. Дт 20 (26, 44) «Основное производство (Общепроизводственные расходы, Коммерческие расходы)» — Кт 97 «Расходы будущих периодов»: 2 167 рублей (130 000 / 5 лет / 12 мес.)
Начисление роялти. Дт 20 (26, 44) «Основное производство (Общепроизводственные расходы, Коммерческие расходы)» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 15 000 рублей
Выделение НДС на роялти. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 4 000 рублей
Принятие НДС к вычету. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»: 4 000 рублей
Уплата роялти. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кт 51 "Расчетные счета": 20 000 рублей

Налоговый учёт

Паушальный взнос:

Начисление амортизации. В налоговом учете паушальный взнос может быть списан через амортизацию. Сумма амортизации паушального взноса за один месяц составит: 130 000 / 5 лет / 12 мес. = 2 167 рублей.
НДС по паушальному взносу. НДС принимается к вычету сразу при уплате паушального взноса и получении счета-фактуры.

Роялти:

Начисление роялти. В налоговом учете роялти учитываются как расходы в размере 20 000 рублей ежемесячно.
НДС по роялти. НДС в размере 4 000 рублей ежемесячно принимается к вычету после уплаты роялти и получения счета-фактуры.

Цифры в расчётах примерны и могут отличаться от реальных процентов.